0217-0221一週新聞重點：
【1】戰疫釋好稅 個人捐贈可稅前扣除
【2】中國大陸新個人所得稅法2 留意居住天數
【3】今年5月報稅季 別忘3項新優惠
【4】因疫遭隔離 可申請延繳稅
【5】最低稅負扣除損失 留意三點
【6】房地合一稅收 去年倍增
【7】貨物稅選案查核 4月啟動
【8】申請免用發票遭拒 可直接提訴願救濟
【9】採購境外電商服務 企業須報繳營業稅
【10】因應紓困措施 國稅局從寬認定商家營業收入
【11】公司出貨小商號 須開三聯發票
【12】代銷官方防疫品 免營業稅
【13】開曼 遭歐盟列租稅黑名單
【14】資產公益信託 先報遺贈稅
【15】BVI經濟實質法施行細則2.0 操縱交易恐遭懲罰
【16】輸入口罩用於公益 免稅
【17】捐贈或成立公益信託 免課遺贈稅
【18】數位稅兩主軸 挹注千億美元稅收
【19】台企稅收貢獻度 全球前段班
【20】購智慧機械、5G 享雙重優稅
【21】大直萬豪地價稅問題 又上檯面
【22】投資林口利多 影視文創、數位經濟 享15％租稅優惠
【23】降低新冠肺炎衝擊 會計師盤點7項中國租稅優惠
【1】戰疫釋好稅 個人捐贈可稅前扣除
2020/02/17 旺報 吳泓勳
大陸為加強新冠肺炎疫情防治，租稅面著力不少，大陸稅務單位近期就推出一系列支持疫情防控的租稅優惠政策。單就所得稅方面來看，就分為支持防護救治、支持物資供應、鼓勵公益捐贈、支持復工復產等4面向，例如向承擔疫情防治任務的醫院捐贈應對疫情物品的話，將允許企業所得稅或個人所得稅稅前全額扣除等。
大陸國家稅務總局日前以「稅收優惠硬舉措，助力防疫阻擊戰」為主題，進行線上訪談交流。大陸國家稅務總局所得稅司司長羅天舒表示，為力抗疫情，近日與相關部門密切配合，推出系列支持疫情防控稅收優惠政策。
如以所得稅的相關優惠來看，在支持防護救治方面，近期所推出的新優惠，就允許個人取得政府規定標準的疫情防治臨時性工作補助和獎金，可以免徵個人所得稅；個人取得單位發放的預防新冠肺炎的醫藥防護用品，也可免徵個人所得稅。
第二面向則在支持物資供應方面，大陸稅務機關同樣針對疫情防控重點物資生產企業的擴大產能購置設備，允許企業所得稅可在稅前一次性扣除。
另在鼓勵公益捐贈方面，也宣布通過公益性社會組織或縣級以上人民政府及其部門等國家機關，捐贈應對疫情的現金、物品，允許企業所得稅或個人所得稅稅前全額扣除。
也有網友提問，如果直接捐給醫院口罩能否稅前扣除？羅天舒也說明，據最新公告規定，個人直接向承擔疫情防治任務的醫院，捐贈因應新冠肺炎的物品，同可在計算個人所得稅應納稅所得額時全額扣除。
此外，在支持復工復產方面，針對受疫情影響較大的困難行業企業，2020年度發生的虧損最長結轉年限可延長至8年。
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【2】中國大陸新個人所得稅法2 留意居住天數
2020-02-17 聯合晚報 / 記者仝澤蓉／台北報導
若滿183天 全球所得都須納稅
中國大陸新個人所得稅法2019年起全面施行，並於今年3月首次進行匯算清繳，安永聯合會計師事務所稅務服務部營運長劉惠雯表示，新個稅法實施後，對於稅務居民判定更嚴謹，規定在中國居住滿183天，即成為稅務居民，全球所得都必須在中國納稅；但只要在六年內曾經一次離境超過30天、或全年累計離境超過183天，就能免於全球所得課稅。
劉惠雯說，大陸今年度將進行首次年度匯算清繳（就像我們的年度申報，2018年以前是每月申報），特別提醒台籍員工若已預繳稅額大於年度應納稅額且申請退稅，綜合所得總額超過人民幣12萬元且需要補稅金額在人民幣400元以上者，必須辦理匯算清繳；相反者或者已預繳稅額與年度應納稅額一致或不申請年度匯算退稅，則不須辦理匯算清繳。
港澳台居民在大陸參加社保暫行辦法也在今年上路，劉惠雯提醒，大陸雇主聘用台籍員工，必須加保中國社保，台籍員工應依法參加養老保險、醫療保險、工傷保險、失業保險和生育保險；已在台灣參加並繼續保留社會保險的台籍員工，則可免除參加養老保險和失業保險。
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【3】今年5月報稅季 別忘3項新優惠
2020-02-17 聯合晚報 / 記者仝澤蓉／台北報導
長照扣除額、薪資擇優減除、提高基本生活費
5月為報稅季節，會計師提醒，今年報稅時增加多項優惠，包括新增長期照顧特別扣除額、薪資計算擇優減除；提高基本生活費並小修其差額公式；以及需留意同婚配偶合併申報；對2019年新成立政黨之捐贈，對運動員之捐贈。
安永聯合會計師事務所稅務服務部執業會計師楊建華表示，所得稅法增訂長期照顧特別扣除額每人每年定額12萬元，於今年5月申報108年度綜合所得稅適用；但有排富條款，若符合以下條件之一者不得扣除，包括適用稅率在20%以上、股利及盈餘按28%稅率分開計算，或者基本所得額超過670萬元者。
薪資計算擇優減除可二擇一適用，其一為適用108年度薪資所得減除薪資所得特別扣除額新台幣20萬元；另一為自薪資收入中核實減除必要費用，並檢附相關證明文件，可減除的三項必要費用為職業專用服裝費、進修訓練費、職業上工具支出。
楊建華表示，今年申報需留意事項為同婚配偶合併申報，由於2019年5月24日同婚專法上路，因此2019年度結婚之同性伴侶，在2020年度5月申報綜合所得稅時，由於為結婚當年度可選擇合併或分開申報，結婚第二年起則一律需合併申報。
對捐贈予2019年成立的政黨，該政黨在2020年1月11日的立法委員選舉所推薦候選人總得票率達1％，其捐贈可列舉扣除。
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【4】因疫遭隔離 可申請延繳稅
2020-02-16 經濟日報 / 記者翁至威／台北報導
【記者翁至威／台北報導】新冠肺炎疫情持續，財政部表示，若因為主管機關實施強制隔離、居家隔離或檢疫等措施，導致無法如期報稅、繳稅的民眾，依規定可向稽徵機關申請延期或分期繳稅。此外民眾也可透過網路申報、多元繳納方式，完成納稅義務，納稅人可多加利用。
財政部表示，依據稅捐稽徵法規定，因為天災、事變等原因而延遲繳稅，財政部可視實際情形公告延長繳納期間，此外稅捐稽徵法也規定，納稅人也可在規定納稅期間，向稽徵機關申請延期或分期。
今年即將開徵或申報的稅目包括4月的使用牌照稅、5月的房屋稅及所得稅、各期營業稅等，財政部表示將密切注意新冠肺炎疫情發展情形，若有需要，將主動公告延長繳納期限，並加強輔導納稅人檢具證明文件提出申請延期或分期繳稅，保障納稅人權益。
此外，財政部近年持續優化網路申報環境，並提供多元繳納稅捐管道，透過網路就可輕鬆報繳稅款。
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【5】最低稅負扣除損失 留意三點
2020-02-16 經濟日報 / 記者翁至威／台北報導
最低稅負制規定，公司在計算基本所得額時，證券交易所得、國際金融業務分行所得都可扣除前五年損失，不過在計算時有眉角，國稅局提醒三大注意事項，包括減除項目必須與所得相同，且須逐年依序扣除，另也須注意扣除金額遞延規定。
財政部北區國稅局表示，所得基本稅額條例（最低稅負制）的立法目的，是使納稅人繳納最基本之稅額，以避免國家租稅減免規定，導致納稅人繳納稅額偏低，甚至不用繳納稅額，不過為求衡平，也准予減除經稽徵機關核定的五年內損失。
北區國稅局表示，損失扣除的先後順序及遞延必須合乎規定，有三大提醒。首先，所得項目須減除相同損失項目，例如證券交易所得，只能用證券交易損失來扣除，不能「撈過界」，用國際金融業務分行損失來抵扣。
其次，損失應逐年依序扣除，不能自行選擇扣除年度；最後，損失扣除金額以當年度所得金額為限，扣除後若還有餘額，才能遞延到以後年度扣除，不能想減多少、就減多少。
國稅局舉例，甲公司為投資公司，申報2017年營所稅課稅所得額為0，不過當年度有出售持有滿三年的長期持有股票所得9,000萬元，依規定必須納入基本所得額，甲公司並提出2014年出售證券交易損失1,600萬元，以此減除當年度所得後為7,400萬元，加上出售的是長期持有股票，可減半計稅，因此最後申報基本所得額3,700萬元。
不過國稅局查核此案時發現，甲公司2015年申報案件中，其中有出售長期持有股票所得1,636萬元，依據損失逐年扣除原則，2014年的1,600萬證券交易損失，應在2015年就全數減除完畢，不能留到2017年才減除，因此國稅局認定甲公司2017年無減除項目，應以9,000萬元的半數計入基本所得額，也就是4,500萬元，最後補徵稅額近百萬元。
國稅局提醒，營利事業在計算基本所得額時，應依法令規定正確計算，並符合逐年依序扣除等原則，以免因申報錯誤而遭補稅。
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【6】房地合一稅收 去年倍增
2020-02-15 經濟日報 / 記者陳美玲／台北報導
房市回穩，去年全國暨六都房地合一稅爆增；據財政部最新資料顯示，去年全國房地合一稅達60.5億元、年增1.17倍，稅收多出前一年度32.6億元；其中六都房地合一納稅王是台中市，蟬聯三連霸，稅收達10.2億元；台北市因交易量低於中南部，稅收僅5.9億元、排名吊車尾。
據財政部最新資料顯示，2017年全國房地合一個人稅收合計達11.9億元，2018年則達27.9億元、年增1.3倍，2019年更增加到60.5億元、年增1.17倍，顯示房市持續復甦，在交易量增加之下，政府稅收也同步大增。
以六都來看，納稅王由台中市拿下，總計房地合一稅收金額達10.2億元、年增1.4倍，蟬聯三連霸；信義房屋不動產企研室專案經理曾敬德分析，數據反映出台中市房市呈走揚趨勢，區域交易量活絡，包括土地或房屋交易在這二、三年內的短期轉手的人多，因此衝高稅收。
高雄市去年房地合一稅收位居第二名，去年房地合一稅收達9.7億元、年增1.47倍；反觀，房價最高的台北市去年房地合一稅收卻敬陪末座、僅5.9億元，但仍較前一年增加75%。
曾敬德指出，對比中南部地區來看，台北市不僅房市交易活絡度比中南部低，且因短期內區域房價上漲空間有限，加上可能買方多以自用為主，並沒有短期買賣的動機，當然稅收就比較少。
房產專家表示，房地合一稅上路時間為2016年1月1日，反映的多是2016年以後取得的房屋或土地，之後又再轉手出售，且扣除相關成本還有獲利的交易，因此才會在2019年繳納稅收，「稅收高雖反應區域房市交易熱絡，不過從另一面來看，短進短出的交易也很多，不利房市未來發展」。
曾敬德表示，除了一般交易獲利外，可能有部分民眾因不清楚房地合一稅的相關政策規定，如誤用贈與等方式節稅，都會導致日後出售土地或房產時產生可觀的房地合一稅負。
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【7】貨物稅選案查核 4月啟動
2020-02-18經濟日報 / 記者程士華／台北報導
高雄國稅局表示，4月1日起將展開貨物稅選案查核作業，針對業者，重點將放在是否有冒充、未登記等情況；對消費者部分，也會檢查免稅車輛是否有移作他用情形，呼籲違規者應於3月31日前主動補報貨物稅，以免受罰。
官員表示，各區國稅局針對轄內稅捐繳納狀況，通常會定期進行選案查核，今年度全台各區自4月開始，都將針對轄區內貨物稅、菸酒稅等應稅產品的生產廠商進行查核，包括飲料、家電等坊間常見產品，都屬於貨物稅的應稅項目，也是這波查核的重點。
官員表示，最常見的違規情況有很多，像是業者自行設廠精製飲料，但是卻未辦理廠商登記及產品登記，擅自出廠銷售貨物；也有情況是廠商有辦理登記，但是應稅貨物卻沒有取得合格產品登記。
官員指出，針對廠商部分，過去也有很多登記合格，但是實際帳目或數量不符的情況，例如以高價貨物冒充低價貨物、廠存原料或成品數量與帳表不符、短漏報出廠數量、短漏報銷售價格或完稅價格等情況。
不只廠商會被抽查，官員表示，消費者也可能是抽查對象，特別針對免徵貨物稅的車輛，主要像是消防車、救護車、巡邏車等公家機關特定用途車輛，國稅局會透過車輛清冊追查，如果消費者擅自將免稅車輛移作他用，依據《貨物稅條例》第2條，也必須補繳貨物稅。
官員表示，免稅車輛有幾種情況會遭國稅局補稅，像是變賣逾期車輛、私自拆除車上的特殊設備或標幟，或是原車移作一般公務車使用，都不再符合原本免稅的條件，必須補稅。
官員提醒產製廠商或免稅車輛使用單位，如果已經有違規情形，在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定調查人員進行調查之前，自行補申報並補繳所漏稅款，得適用《稅捐稽徵法》第48-1條免罰。
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【8】申請免用發票遭拒 可直接提訴願救濟
2020-02-18經濟日報 / 記者程士華／台北報導
北區國稅局表示，小商號是否開立統一發票，會影響其營業稅率。
小商號為了爭取免用統一發票的條件，向國稅局申請卻被否決，此時可以直接提起訴願救濟，不必跑國稅局復查程序。
使用統一發票的營業人，每期要依據發票銷售額課徵5％營業稅，不過針對月營業額未達20萬的小規模營業人，若申請免用統一發票，則是由國稅局查定營業額，僅課1％營業稅。這類申請案如果未通過，行政救濟程序跟欠稅不一樣。
官員表示，如果並非核定稅捐處分，包括申請免用統一發票、分期繳納稅款等，申請被國稅局否決後，這類行政處分，就不用走稅捐稽徵法規定，而是可以直接依《訴願法》第58條規定，直接經由原行政處分機關向財政部提起訴願。
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【9】採購境外電商服務 企業須報繳營業稅
2020-02-18 經濟日報 / 記者程士華／台北報導
財政部從今年開始向境外電商大追稅，台北國稅局提醒，企業向境外電商採購服務時，包括影音授權、雲端硬碟空間等，須負擔代繳營業稅的義務，在給付報酬次期開始15日內，報繳營業稅。
諸如Google、Apple等境外電商向台灣消費者提供服務並收費，必須開立雲端發票並報繳營業稅。官員指出，然而境外電商銷售服務給境內營業人的時候，報繳營業稅的規定卻不一樣，反而是由境內採購服務的業者須要負責報繳營業稅。
官員表示，依據《加值型及非加值型營業稅法》第36條規定，原則上一般國內營業人向境外電商採購服務時，國內營業人應在給付報酬之後，次期報繳營業稅期間開始15日內，就給付額依5％稅率計算營業稅額。
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【10】因應紓困措施 國稅局從寬認定商家營業收入
2020-02-17聯合報 / 記者沈婉玉／即時報導
行政院因應新冠肺炎疫情提出紓困條例，在稅務方面將從寬認定營業收入減少，提出延長、延或分期繳稅，並企業放有薪防疫照顧假，可在稅務上加倍扣抵。財政部官員解釋，試用查定稅額的小商家，將視衝擊情況調整查定營業額，減少小商家的負擔；防疫照顧假的定義則可望包括因防疫而遭強制隔離放假的員工。
每月平均銷售額在廿萬元以下、未開發票的小商家，營業稅額是由國稅局人員視銷售情形、查定課徵，財政部官員指出，財政部表示，國稅局將主動觀察小商家的來客數等受疫情影響程度，從寬調低查定的營業稅額。小商家也可主動向國稅局申請，即可優先辦理、調整核定的營業額。
非查定稅額的企業，官員指出，若因疫情而收入減少或虧損，營所稅額也會減少或免課，虧損額度也能在後續十年用來抵減所得，如果有員工的防疫物品支出等項目，企業也可以列舉減除。
官員也強調，若企業有繳稅困難，依照我國現行稅捐稽徵法規定，可適用天災、瘟疫條款，申請分期繳稅。四月開徵的使用牌照稅、五月開徵的綜所稅、房屋稅開徵，財政部將視疫情控制情形，針對受害民眾，主動研議延長繳納期限。
針對防疫假企業給薪加倍扣抵，財政部官員說明，目前規劃只要是「防疫假」都可適用該項優惠，至於「防疫假」的定義及範圍，後續待相關部會於紓困條例中明確訂定，稅務方面就會配合辦理，但強調可加倍扣抵的防疫假必須是在既有的有薪事病家假之外。
南區國稅局局長盧貞秀表示，國稅局已就如何減少申報期間群聚研擬出一些配套措施，會設置獨立申報區或管制申報人潮，避免同時間有大量人潮群聚，但還是呼籲民眾多利用稅額試算及線上報稅，「在家報稅好防疫」。
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【11】公司出貨小商號 須開三聯發票
2020-02-20 經濟日報 / 記者程士華／台北報導
中區國稅局表示，公司組織與一般小商號交易時應注意，即便小商號可能未開統一發票、認為拿二聯式發票即可，公司組織還是得開立完整三聯式發票，以免因發票格式問題而受罰。
官員指出，最近接獲民眾檢舉，發現轄區內甲公司銷售新台幣6萬元貨物給乙商號，因為乙商號免用統一發票、不用申報扣抵營業稅銷項稅額，甲公司因而開立二聯式統一發票給乙商號。
官員表示，依據《統一發票使用辦法》第7條規定，營業人開立發票給營業人，一定要開三聯式統一發票，這個案例就是最常見的錯誤，由於有部分小規模營業人銷售額較低，本身並沒有拿發票抵稅的需求，而讓其他營業人與他們交易時，誤開二聯式發票。
官員表示，三聯式發票與二聯式發票最大的差別，在於二聯式通常是開給一般消費者的，且沒有記載買受人名稱及統一編號，三聯式發票則是開給營業人，應記載項目包括交易日期、品名、買受人名稱及統一編號，另外還多了一聯扣抵聯，讓收到的營業人可以申報進項稅額，抵減銷項營業稅。
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【12】代銷官方防疫品 免營業稅
2020-02-20經濟日報 / 記者程士華／台北報導
財政部賦稅署昨（19）日指出，近期協助政府代銷口罩、消毒酒精等防疫物資的健保藥局、便利商店等，皆可享營業稅減免優惠；觀光業者營業用車輛的使用牌照稅，本期也擬減半課徵，待行政院最終拍板。
官員指出，口罩是當前重要的防疫物資，藥局配合代銷口罩，屬於《傳染病防治法》當中所規範的特殊代銷情況，銷貨收入是全數上繳國庫，且沒有收取手續費，不僅免開發票、免營業稅，也沒有應稅所得；至於防疫前期四大超商代銷口罩的營業額，同樣適用傳染病防治法規定，可檢附憑單減免營業稅。
官員表示，除口罩外，近期台灣菸酒公司也配合政策生產防疫消毒酒精，委由健保特約藥局代銷，藥局相關手續費同樣符合傳染病防治法第55條規定，可免課營業稅，不過收取手續費的部分要課徵所得稅；其他通路銷售台酒酒精，由於並非政府指定代銷，仍要課營業稅。
官員表示，由於觀光旅遊業受到疫情衝擊最重，目前針對遊覽車及小客車租賃業者，規劃使用牌照稅及燃料費減半措施，這些政策尚待行政院拍板。
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【13】開曼 遭歐盟列租稅黑名單
2020-02-20 經濟日報 / 記者程士華／台北報導
根據歐盟最新決議，台商偏好的海外轉投資免稅天堂-開曼群島，由於經濟實質規範未能過關，已從觀察名單被轉列租稅不合作黑名單。下一次黑名單審查預定今年10月進行，已在當地設立公司的台商，將可能於這段期間受到租稅懲罰。
安侯建業稅務部副總林棠妮指出，歐盟已確定將對租稅黑名單國家進行四類制裁措施，包括更高的貿易扣繳稅率、拒絕認列歐盟企業往來支出、免稅股利轉為應稅所得、加強向黑名單地區受控企業課稅，歐盟各成員國將在2020年底前，從四項租稅制裁中擇一實施。
林棠妮認為，歐盟率先向開曼開刀，除了坊間猜測的英國脫歐影響外，更大可能是因為當地投資基金數量較多，影響較大。由於歐盟已明確核心問題係出於投資基金，如仍無解決之法，英屬維京群島（BVI）及百慕達被列黑名單亦是有可能會發生的狀況。
歐盟本次新增的黑名單國家，除了開曼群島之外，還有塞席爾、巴拿馬以及帛琉等國，安侯建業稅務部協理任之恒指出，巴拿馬及帛琉是因為資訊交換系統有缺漏，而賽席爾則是早已被列在觀察名單（灰名單），三者同樣未通過歐盟的檢驗，轉為黑名單國家。
安永聯合會計師事務所指出，與開曼群島命運不同，包含目前正如火如荼建立經濟實質課稅規範的BVI在內，共有16個國家經歐盟認定租稅措施已有改進，得以從移除稅務不合作灰名單除名。
安永指出，下一次的黑名單審查可能是落在今年10月，部分歐盟國家可能已經開始實施防禦措施，台商透過開曼群島轉投資企業，在10月之前向歐盟企業往來都要留意，是否已經受到租稅制裁影響。
勤業眾信會計師廖哲莉指出，台商也要留意BVI新版經濟實質規範，未來若仍想在BVI進行經濟活動、符合當地經濟實質規定，可向BVI國際稅務局（ITA）說明相關計畫並協商時間表，最遲須自提出說明之財務年度起兩年內完成。
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【14】資產公益信託 先報遺贈稅
2020-02-20 經濟日報 / 記者程士華／台北報導
台北國稅局表示，公益信託捐贈人要注意，今年有個新函釋上路，凡是有意捐助資產進行公益信託者，必須要先向國稅局申報遺產稅或贈與稅，待審核通過後，才能進行財產移轉。
官員指出，根據財政部今年農曆春節前夕所作的函釋，公益信託的委託人、遺贈人、受遺贈人或繼承人提供財產時，只要符合《遺產及贈與稅法》規定，捐贈財產可以不計入遺產或年度贈與總額。
官員強調，納稅義務人想要享有捐贈免稅優惠，應主動向國稅局進行申報，由國稅局審核通過後，才會核發「不計入遺產總額證明書」或「不計入贈與總額證明書」，後續向地政機關等辦理財產移轉登記時，才能依遺贈稅法42條規定出具證明，並辦理移轉登記。
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【15】BVI經濟實質法施行細則2.0 操縱交易恐遭懲罰
2020-02-19 經濟日報 / 記者仝澤蓉／即時報導
英屬維京群島（British Virgin Islands, BVI）日前發布經濟實質法施行細則2.0（簡稱「細則2.0」），勤業眾信聯合會計師事務所國際租稅主持會計師廖哲莉表示，經濟實質的認定已為國際租稅顯學，「細則2.0」和去年10月發布之初版方向上並無重大差異，旨在針對各方疑問提供澄清及案例說明；建議跨國企業評估BVI經濟實質法令時，短期內應思考法案上路七個月之首年度是否已經合規或其因應方式；長期而言，應重新審視集團個體間功能風險與利潤配置，密切注意各地區、國家法令發展，並尋求專業機構協助，以全面性評估、擬定與調整因應對策。
廖哲莉表示，智財權公司相關收入包含「權利金、出售智財權之利得、經銷特許權收入、授權收入」等。「細則2.0」進一步強調，企業不應操縱商業交易模式，藉由改變所得類型規避落入智財權業務之定義，而須符合最高標準之經濟實質要求，否則恐遭懲罰。
企業在營運過程中，均可能持有或運用商標、廣告或專門技術之著作版權等各類智財權並賺取收入。即使權利金收入隱藏於商品的對價中而非單獨表示，但若經由判定，發現確有權利金之實質，仍可能被認定為有從事智財權業務並賺取相關收入，而應符合最高標準經濟實質要求。
舉例而言，公司自行開發軟體及製造銷售電腦，消費者雖只支付一筆對價，但該筆金額除了是購買電腦的價款，亦包含取得授權使用軟體之權利金，該公司仍可能被認定為從事智財權業務。
然而，若為生產具有註冊商標之產品並銷售予第三人，該筆收入來自銷貨、而非開發利用相關智財權，該註冊商標之使用係附加於銷貨業務，因此，該公司不會被認定有智財權相關收入而落入從事智財權業務。
勤業眾信聯合會計師事務所稅務部副總經理徐有德指出，自去年底各租稅天堂經濟實質法案相繼發布後，許多受影響之企業已陸續進行相關評估並啟動因應措施。企業應特別注意，在研擬相關因應措施的過程中，切記勿扭曲交易實質以規避經濟實質要求，以免適得其反。
廖哲莉表示，若企業有意於BVI進行經濟活動以符合經濟實質規定，可向BVI國際稅務局（International Tax Authority, ITA）說明相關計畫並協商時間表，最遲須自提出說明之財務年度起兩年內完成。值得注意的是，如ITA認定BVI公司於第一個財務年度結束時，未按計畫進行相關活動，ITA將啟動自動交換機制並依據「有害租稅慣例論壇」（Forum on Harmful Tax Practices, FHTP）訂立之相關時程表執行資訊交換。
屆時，BVI公司之母公司或最終受益人當地稅務機關，將可能取得該BVI公司從事之活動與收入等相關資訊，集團營運活動配置恐將無所遁形。
廖哲莉指出，BVI公司可就其核心收入活動，全部或一部分外包予境內第三方或關係人執行；然而，該公司應對其外包活動有足夠之監督及控管權力。為確保外包活動的真實性，「細則2.0」強調，該項監管活動需於BVI境內進行。
有意就地建立經濟實質之BVI公司，並外包全部或一部分商業活動者，應注意未來監督控管外包活動之執行方式。
廖哲莉表示，「細則2.0」修正幅度雖不大，但後續仍可能持續更新，建議企業持續注意法令動態。
另外，徐有德提醒，若BVI公司於去年底申請變更財務年度為歷年制者，公司需於今年6月底前完成首次經濟實質年度申報，建議企業應密切與當地註冊代理人溝通了解相關申報與資料準備時程，以避免延誤。據了解原預期去年底發布之「開曼群島施行細則3.0」，因草案尚待OECD審議，預計發布日期可能延至3月底。
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【16】輸入口罩用於公益 免稅
2020-02-19 經濟日報 / 記者程士華／台北報導
因應新冠肺炎疫情需求，財政部關務署昨（18）日公告，即日起政府、民間企業從國外輸入口罩用於公益，將免徵進口稅費；民眾方面仍維持原規定，攜帶逾1,000片口罩入境須切結自用。
關務署表示，口罩是因應本次疫情的重要防疫用品，依《救濟物資進口免稅辦法》規定，不論是政府機關自行進口防疫用途的醫療用口罩；或是個人及企業、團體、組織，以自己名義報關進口口罩，再捐贈給政府，只要能通過衛生福利部證明是供防疫用途，即可免徵進口稅費。
關務署表示，目前口罩的進口關稅稅率為7.5%，若政府機關、企業、本國及外國自然人報關進口口罩產品，取得證明即可免徵關稅；又根據《加值型及非加值型營業稅法》第9條規定，免徵關稅貨物也將同步免除5%營業稅。
關務署指出，實務上進口口罩廠商可能未能事前取得衛福部證明，也可以先向海關押款稅費，海關會先行放行貨物，待取得衛福部證明後，仍可退回稅款。
另外，如果是一般民眾入境時自行攜帶口罩通關，關務署表示，自即日起至4月30日止，民眾通關時輸入口罩供自用，數量在1,000片以內，可以直接放行；數量超過1,000片以上，民眾就要填具「嚴重特殊傳染性肺炎防疫用醫療器材自用切結書」後，才能予以放行。
除了海外帶回口罩之外，針對目前配合政策販賣口罩的健保藥局，財政部日前也作出函釋，指出由於藥局的收入將全部結繳公庫，並未從中營利，因此這部分收入可以免徵營業稅，也可以免開立統一發票。
關務署表示，考量政府已投資生產口罩，國內產能明顯提升，現階段尚能滿足國內防疫需求，尚無調降口罩關稅之迫切性，未來關務署將持續關切國內口罩供需情形，再視情況調整。
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【17】捐贈或成立公益信託 免課遺贈稅
2020/02/20 工商時報 林昱均
財政部近日公告函釋指出，如果民眾捐贈財產成立公益信託，或是將財產捐給符合遺贈稅法規定的公益信託，該財產不計入贈與總額，未來也免計入遺產總額，等於是免課遺產稅與贈與稅。
但官員表示，不管是委託人、遺贈人、受遺贈人或繼承人提供財產，成立、捐贈或加入符合規定之公益信託者，還是要依遺產及贈與稅法相關規定向被繼承人或贈與人戶籍所在地國稅局申報遺產稅或贈與稅，取得證明書後才能享有免遺贈稅優惠。
根據我國遺贈稅法第16-1、20-1規定，如果民眾要符合公益信託免遺贈稅規定，須符合三大要件，首先是要委託信託法所規定的信託業者成立公益信託。第二，除了因應設立目的的支出費用外，不能給特定人士特殊利益。第三，若未來信託關係解除、終止或消滅時，公益信託的財產必須移轉給各級政府或是類似目的公益法人或公益信託。
官員指出，若經過國稅局審查，其公益信託符合遺贈稅法要件，國稅局將核發不計入遺產總額證明書或不計入贈與總額證明書。
而民眾到地政、監理機關或公私事業如集保結算所、期貨交易所、銀行等辦理財產移轉登記時，必須要檢附不計入遺產總額證明書或不計入贈與總額證明書，才能移轉且免稅。
不過，公益信託免遺贈稅規定常被詬病，過去就有企業主透過公益信託控股節稅，被質疑「假公益、真避稅」。
此外，公益信託稅制規定也卡關。為因應財團法人法規定，財政部原先在2018年預告修正「教育文化公益慈善機關或團體免納所得稅適用標準」，原定為2018年公告施行，但行政院考量到時程與銜接問題，要求財政部更改為2019年上路、2020年5月報稅時適用。
然而，「教育文化公益慈善機關或團體免納所得稅適用標準」目前仍未上路，官員認為若我國持續未施行，未來可能將二度延長為2021年上路，2022年5月報稅時適用。
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【18】數位稅兩主軸 挹注千億美元稅收
2020/02/19 工商時報 林昱均
資誠（PwC）18日指出，OECD、G20等組織提出數位稅兩大主軸，包括課稅方式與基本稅率，OECD也模擬分析初步草案，預計數位稅將增加全球企業所得稅收約4％，比法國的3％還高，挹注稅收約1千億美元。
資誠全球稅務服務會計師曾博昇表示，目前OECD數位稅課稅方式，將依產業固定利潤、業務利潤與超額利潤等三種金額課稅。固定利潤率類似我國的同業利潤率概念，課稅權為註冊國。
而業務利潤多為移轉訂價，像是企業的數位業務活動若大於例行性功能，各國可根據常規交易原則計算可分配至當地國家、地區的利潤。
超額利潤則是企業總利潤扣除「固定利潤」、「業務利潤」後，剩下的「超額利潤」預計會採用新的公式分配給市場及消費者國家。
OECD模擬分析指出，例行性利潤（固定利潤+業務利潤）多為10％～20％，因此未來是針對超過20％部分作為超額利潤，重新分配給市場國作為稅收，但某些產業如盤商、金融業等不納入其範圍。
此外，OECD模擬分析也顯示，數位稅基本稅率應為12.5％較合理，如果企業透過多重架構或利潤移轉避稅，企業註冊國有權力將其利潤按註冊國稅率補課稅。
根據OECD分析，數位稅的超額利潤機制可能將影響高所得國家企業所得稅收約-0.1％～+1.1％，中所得國家則為正成長+0.3％到+1.2％；而低所得國家最有利，有望獲得+1％～+1.9％的企業所得稅收。
受害的則可能是投資中心地區（外國投資金額占GDP五成以上），像是以往最受青睞的投資地區如香港、新加坡、愛爾蘭等地區，預計數位稅新制可能會導致當地企業所得稅收下滑0.3％～5％。
曾博昇舉例，高所得國家在超額利潤部分僅挹注稅收約0.1％，但是在基本稅率部分則會挹注0.4％以上，因為高所得國家企業多半都有設置子公司在投資中心地區，藉此將部分利潤放在當地以規避稅負。
而台灣介於中所得到高所得國家，曾博昇認為，數位稅基本稅率政策有望挹注我國稅收。
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【19】台企稅收貢獻度 全球前段班
2020-02-21經濟日報 / 記者程士華／台北報導
財政部昨（20）日發布統計，2019年全年總稅收2.47兆元再創新高，且營利事業所得稅占總稅收比例來到26.2%，企業稅收貢獻度已大於亞洲、歐美等主要國家。
財政部統計處指出，去年受惠國內就業市場持穩、基本工資調升、房地產市場回溫、遺產稅大額申報案件增加、實施所得稅制優化方案等因素，全年賦稅收入成長4%，逾800億元，總稅收再創歷史新高，為連續十年上漲。
統計處表示，稅收成長的貢獻之一，在於營所稅稅率由17%調升至20%，導致去年結算申報及暫繳申報稅額鉅增，對稅收有相當挹注，占全國稅收比例更從2018年的23.8%，提升到26.2%。
根據財政部資料，比較國際稅收表現，去年企業繳納所得稅占總稅收的比重，已經高於亞洲及歐美許多主要國家。亞洲國家方面，南韓企業所得稅貢獻稅收占比為21.1%，日本為21.7%；歐美國家方面，英國企業所得稅貢獻稅收占比為10.6%，其餘美國、加拿大、德國、法國、丹麥等，占比皆低於10%。
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【20】購智慧機械、5G 享雙重優稅
2020-02-21 經濟日報 / 記者程士華／台北報導
企業購置智慧機械及5G設備，今年起可申請《產業創新條例》投資抵減優惠，並能與未分配盈餘投資優惠並用。安永會計師事務所會計師周黎芳指出，二項優惠雖可並用，但要注意支出形式、申請作業、證明文件認定等三大不同面向，謹慎理清適用要件，才可確實享受一魚二吃。
南區國稅局指出，依產創條例第23-3條規定，企業以2018年度及之後年度的未分配盈餘，於當年度盈餘發生次年度起三年內，投入興建或購置供自行生產或營業用的建築物、軟硬體設備或技術，可列為當年度未分配盈餘的減項，不用課徵5%營利事業所得稅，此項優惠將在今年5月報稅時首次適用。
周黎芳表示，因應產創條例去年修正，企業在今年申報營所稅時，如果2019年度間有針對智慧機械及5G設備作投資，另可依據產創條例10-1條規定，以投資支出金額5%抵減當年度營所稅額。
周黎芳表示，二項產創優惠在今年同步上路後，去年度如果有投資智慧機械及5G設備，就有機會同時適用產創條例10-1條、23-3條規定，整筆投資最高可獲得10%租稅效益，即公司每花100元購置設備，可以省下10元原本應納稅費。
然而若想讓支出同時適用二項租稅優惠，必須在投資過程及申請作業時，留意二者適用要件的差異。周黎芳指出，在設備的支出形式方面，10-1條的認可資本及費用支出，包括取得價款、運費及保險費，但是不包括安裝費等其他費用。
23-3條則只認可資本支出，不包括土地成本的取得，但只要是資本支出，包括取得價款，以及進口稅捐、安裝費等後續為了營業使用的必需費用，都可以提出抵減。
申請作業方面，周黎芳表示，想適用10-1條較為嚴格，必須向經濟部線上申請，且一經申請便不得修改補件；23-3條只要向國稅局申請即可，採紙本申請，並不限制補件。
申請完成之後，想要實際取得租稅優惠，後續的證明文件也有若干差異，周黎芳表示，想適用10-1條優惠，除了支出證明文件之外，還要向經濟部說明投資計畫在質化及量化上的成效；適用23-3條規定就沒這麼嚴格。
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【21】大直萬豪地價稅問題 又上檯面
2020-02-20經濟日報 / 記者黃文奇／台北報導
昨（20）日涵碧樓酒店集團舉行春酒，由於地點就在台北市大直的萬豪飯店，萬豪董座劉文治意外現身，他指出，新冠疫情讓飯店業活不下去，面對飯店業的苦境，講到激動處，劉甚至高舉雙手「喊救命」。
涵碧樓酒店集團董事長賴正鎰今年特別把春酒宴辦在萬豪酒店，他也再度呼籲政府能降低飯店業的房屋與地價稅。劉文治昨日戲劇性現身，並說「是來感謝賴正鎰雪中送炭」。
劉文治昨日在春酒宴進行到一半時出現，媒體立刻蜂擁而上，他苦笑著向賴正鎰道謝並訴苦，地價房屋稅遲未獲得降稅，感謝讓他有發言的機會。賴正鎰問，「現在到底是誰的問題，是柯P嗎？」劉文治接話說，現在向石頭喊話還比柯P有用，向石頭喊，至少向石頭喊話還能聽得到echo（回聲）。
賴正鎰也喊話政府幫忙雪中送炭，表示希望比照過去SARS期間辦理，減免二分之一地價稅與房屋稅，特定觀光地區像是墾丁、花東、宜蘭等，則可降低公告土地現值與公告地價。
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【22】投資林口利多 影視文創、數位經濟 享15％租稅優惠
2020-02-20 聯合報 / 記者魏翊庭／新北報導
為獎勵投資林口新市鎮，新北市經發局昨公布，凡在公告畫定地區投資產業符合影視文創及文化內容產業、數位經濟2大相關產業共7大類事業，不限投資金額多寡，可享有15%獎勵投資抵減，昨起適用，期望打造林口成為影視文創重鎮及智慧創新聚落。
以往新市鎮租稅優惠，針對廠商投資設有「最低投資門檻」，但為協助林口新市鎮其他產業發展，凡投資影視文創及數位經濟產業，則不論投資金額多寡，皆可享有15%租稅優惠，可抵減未來4年營利事業所得稅。
經發局表示，林口新市鎮待開發土地共183.46公頃，新市鎮產業稅捐減免第1波公告畫定地區為林口新創園區（林口區國宅段95-4地號及98地號），鄰近林口國中，共約4.48公頃。
經發局表示，投資範疇有影視文創及文化內容產業的電視節目製作業、衛星頻道節目供應事業、音樂展演空間業及藝文服務業；數位經濟產業的研究發展服務業、資訊軟體服務業、產業育成業、電子零組件製造業、一般儀器製造業、機械設備製造業、無店面零售業及倉儲業等12項營業項目。
投資該各項產業稅捐的減免，自畫定地區起第1年至第5年內申請者，享有15%完整優惠額度，第6年至第10年內申請者，其優惠額度減半，第11年起不予優惠。
經發局預估，林口新市鎮可帶動開發投資額21億4100萬，替廠商節省3.2億稅金，並創造1萬9百人就業機會。
經發局表示，期望未來能藉由林口新市鎮的區位優勢，獎勵稅捐減免優惠吸引國際新創人才與企業在林口群聚，形成新創生態圈。林口新市鎮其他地區則依開發期程陸續分期公告。
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【23】降低新冠肺炎衝擊 會計師盤點7項中國租稅優惠
2020-02-20 中央社 / 台北20日電
新冠肺炎疫情蔓延，衝擊中國產業鍊，勤業眾信（Deloitte）彙整中國祭出的7項企業營所稅優惠，建議台資企業財務人員徹底盤點，善用相關優惠，並關注未來營運資金安全水位，避免破產清算風險。
勤業眾信聯合會計師事務所稅務部會計師徐曉婷表示，歸納中國現行法令以及中國財政部及稅務總局2020年第8、9、10號公告所提供的營所稅租稅優惠共有7項。
第1，企業因防疫取得政府補助或專項資金，可免計入所得；第2，企業用於防疫產生的研發支出，可按實際發生金額的75%於企業所得稅稅前扣除；第3，受疫情影響出現虧損且具較大困難企業，如交通運輸、餐飲、住宿、旅遊等四大類企業，2020年發生的虧損可於往後8年進行扣抵。
第4，透過公益性團體或縣級以上人民政府及其部門等國家機關捐贈的現金或實物，允許全額扣除；第5，符合政府頒布「疫情防控重點保障物資生產企業」名單者，當期有擴大產能而購置設備時，可將相關設備一次性費用化於稅前認列扣除。
第6，一般企業若將防疫相關物資發予員工使用，可稅前認列扣除；第7，因疫情影響產生的各項資產損失，在保留相關憑證後，可於稅前認列扣除。
徐曉婷說，在太平時期，主要是業務、採購、研發單位表現的時候，面對這波新冠肺炎疫情，財會單位應發揮所長、協助企業減少稅負負擔和資金流出。
徐曉婷建議，台資企業應在5月底前，重新檢視並申請2019年度中國大陸企業可以享受的租稅優惠政策，例如購買單價不超過人民幣500萬元的設備或器具，可改為一次性認列成本費用，申請適用特定行業與製造業固定資產加速折舊，研發費用加計扣除政策及虧損扣抵等。
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